Um dos temas que vez ou outra chegam ao crivo do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (Carf) é a exclusão de empresas do Simples Nacional, quando da constatação de “interpostas pessoas” na sua constituição.
Para melhor análise, faz-se necessário tecer algumas considerações acerca da matéria.
O Simples Nacional é um regime de tributação previsto pela Lei Complementar (LC) nº 123/2006 [1], que permite que microempresas e empresas de pequeno porte (com faturamento anual de até R$ 4,8 milhões) possam recolher mensalmente seus tributos (federais, estaduais e municipais) com base em alíquotas progressivas que incidem sobre o faturamento bruto.
Entretanto, além da condicionante de faturamento, a legislação prevê em uma série de situações em que se é vedada a opção por este regime de tributação, como é o caso do artigo 3º, §4º, V, da LC nº 123/2006, que estabelece que não se poderá beneficiar do regime a pessoa jurídica “cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo”.
Nesse diapasão, o artigo 29, da LC nº 123/2006 estabelece um rol de situações em que a Receita Federal do Brasil poderá proceder com a exclusão de ofício da empresa do Simples Nacional, sendo uma delas o inciso IV, quando “a sua constituição ocorrer por interpostas pessoas”.
Mas, afinal, o que significa “interposta pessoa”?
Em resposta à consulta do termo pelo Vocabulário Jurídico (Tesauro) do Supremo Tribunal Federal (STF) [2], temos a seguinte definição: “Pessoa que age em nome de outra, utilizando nome próprio. Também conhecida como testa-de-ferro ou presta-nome”.
Dessa forma, temos que a situação vedada pela lei ocorre quando uma pessoa, real detentora de uma empresa ou grupo econômico, constitui outra(s) empresa(s) utilizando-se do nome de terceiros, com o intuito obter tratamento tributário mais benéfico pela sistemática do Simples Nacional.
Isso ocorre, geralmente, para evitar que o faturamento bruto anual da empresa principal ultrapasse o limite estabelecido pelo artigo 3º, II, da LC nº 123/2006. Além disso, pela sistemática da legislação, o faturamento global de todas as empresas que tenham sócios em comum (com mais de 10% do capital social) é somado para fins de averiguação quanto ao enquadramento no regime.
Entretanto, ressalta-se que não se trata de um planejamento tributário lícito e, caso seja constatado, a exclusão produzirá efeitos retroativos a partir do mês em que incorrida a situação, conforme prevê o §1º, do artigo 29 [3] da mencionada legislação.
Constatada a situação excludente, a contribuinte poderá sofrer com um grande ônus decorrente de possível lançamento tributário de todo o período pretérito sob a nova sistemática de apuração, sem prejuízo da aplicação de juros e multas.
Ao analisar uma situação como a posta, o relator do Acórdão nº 1401-003.746 [4] do Carf concluiu que “(…) No caso concreto, restou claramente evidenciado a simulação e fraude para sempre manter uma empresa no SIMPLES com o objetivo de reduzir o pagamento de tributos (…)”. Levou em consideração, entre as diversas constatações, o fato de as empresas estarem instaladas no mesmo local, de utilizarem a mesma marca, e de haver confusão patrimonial, esta última comprovada mediante transferências financeiras habituais entre as empresas, bem como o acesso amplo das sócias de uma empresa nas contas bancárias da outra. Ao final manteve a exclusão da empresa do Simples Nacional.
Na mesma linha, no Acórdão nº 1302-001.810 [5], o relator constatou que existia um “entrelaçamento” familiar entre as empresas abrangidas pela fiscalização, bem como a existência de procurações que demonstraram a gestão unificada dos negócios. Ainda, que a sede de uma das empresas resumia-se a uma sala localizada dentro das instalações da outra. Concluiu, também, por negar provimento ao recurso da contribuinte.
Já no Acórdão nº 1802-002.045 [6], o relator entendeu que o termo de representação fiscal não comprovou a efetiva constituição da empresa de forma fraudulenta, por meio de interpostas pessoas. Argumentou que desde a impugnação, a recorrente demonstrou que a própria sócia sempre esteve à frente da empresa em todos os atos de gestão administrativa e financeira. Por fim, foi acompanhado, por unanimidade, para afastar a exclusão da empresa do regime simplificado.
Tem-se, portanto, que não se trata de uma matéria com grandes controvérsias de natureza jurídica, vez que expressamente vedada pela Lei Complementar nº 123/2006. Mas que, no caso concreto, depende de um exame aprofundado dos aspectos fáticos-probatórios das operações envolvidas, como nos casos acima analisados, a fim de se constatar efetivamente que a constituição da empresa se deu por interpostas pessoas.
Aponta-se, por fim, que os seguintes elementos probatórios são comumentes levados em consideração para a caracterização desses casos: estabelecimento comum, gestão unificada, procuração com poderes de gestão, entrelaçamento familiar, confusão patrimonial, utilização da mesma marca e compartilhamento de funcionários, entre outros.
[1] Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis no 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidação das Leis do Trabalho – CLT, aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de 1943, da Lei no 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar no 63, de 11 de janeiro de 1990; e revoga as Leis no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de outubro de 1999.
[2] Disponível em http://www.stf.jus.br/portal/jurisprudencia/listarTesauro.asp?txtPesquisaLivre=INTERPOSTA%20PESSOA. Acesso em 26 de Junho de 2020.
[3] “(…)§ 1o Nas hipóteses previstas nos incisos II a XII do caput deste artigo, a exclusão produzirá efeitos a partir do próprio mês em que incorridas, impedindo a opção pelo regime diferenciado e favorecido desta Lei Complementar pelos próximos 3 (três) anos-calendário seguintes”.
[4] 1ª Turma Ordinária da 4ª Câmara da 1ª Seção de Julgamento do Carf. Julgado em 18 de Setembro de 2019.
[5] 2ª Turma Ordinária da 3ª Câmara da 1ª Seção de Julgamento do Carf. Julgado em 03 de Março de 2016.
[6] 2ª Turma Especial da 1ª Seção de Julgamento do Carf. Julgado em 11 de Março de 2014.
Lucas Esteves Borges é conselheiro do Carf da 1ª Seção de Julgamento, vice-presidente do Instituto Piauiense de Direito Tributário (IPDT), MBA em Direito Tributário pela Fundação Getúlio Vargas (FGV-RJ) e pós-graduando em Direito Tributário pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributários (IBET).
André Severo Chaves é conselheiro do Carf da 1ª Seção de Julgamento, presidente do Instituto Piauiense de Direito Tributário (IPDT), MBA em Direito Tributário pela Fundação Getúlio Vargas (FGV-RJ), pós-graduado em Processo Civil, MBA em Contabilidade, Auditoria e Gestão Tributária, membro do Instituto Brasileiro de Direito Tributário (IBDT). da Associação Brasileira de Direito Financeiro (ABDF) e da Associação Brasileira de Direito Tributário (ABRADT).
Revista Consultor Jurídico
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